Structural Cost Drivers and Costs in a Brazilian Federal University
DOI:
https://doi.org/10.5380/rcc.v14i3.84372Keywords:
Structural cost drivers, Cost drivers, Brazilian federal universities.Abstract
The aim of this study is to verify the relationship between structural cost drivers and costs, in a Brazilian federal university, represented by costs with personnel, charges and social benefits, and the average cost per student. A descriptive and quantitative research was carried out based on data from the period 2000 to 2019, from the Federal University of Santa Catarina (UFSC), whose results allowed us to conclude that the number of inactive faculty members is the structural cost driver with the highest relation to the costs with personnel, charges and social benefits, the number of students in basic education is the structural cost driver with the highest relation to the average cost per student in basic education, and the number of graduate students per professor is the structural cost driver with the highest relation to the average cost per graduate student. The contributions of the study are related to the filling of the gap in the literature about strategic choices based on the economic structure of the organization, represented by the structural cost drivers, in Brazilian federal higher education institutions, besides providing explanations to the community about costs in these institutions based on this case, and allowing university managers to understand the actions that may be linked to the increase or decrease of university costs.
References
Abelino, J., Borgert, A., & Engelage, E. (2020). Efeitos da aplicação de recursos públicos nos indicadores de educação em universidades federais brasileiras. Anais do USP International Conference in Accounting, São Paulo, SP, Brasil, XX.
Agnol, R. M. D. (2004, outubro). A contabilidade por atividades como ferramenta estratégica para a gestão universitária. Anais do Congresso Brasileiro de Custos, Porto Seguro, BA, Brasil, 11.
Anderson, M., Asdemir, O., & Tripathy, A. (2013). Use of precedent and antecedent information in strategic cost management. Journal of Business Research, 66(5), 643-650. doi:10.1016/j.jbusres.2012.08.021
Associação Nacional dos Dirigentes das Instituições de Ensino Superior. (2021). Orçamento previsto para 2021 pode inviabilizar universidades e parar pesquisas, diz Andifes. https://www.andifes.org.br/?p=87511
Bjornenak, T. (2000). Understanding cost differences in the public sector: a cost drivers approach. Management Accounting Research, 11(2), 193-211. doi:10.1006/mare.2000.0128
Blocher, E. J., Stout, D. E., & Cokins, G. (2010). Cost management: A strategic emphasis (5a ed). McGraw-Hill.
Boaventura, F. A. A., Moreira, N. P., & Gonçalves, A. R. A. (2019, novembro). Análise dos fatores associados ao custo por aluno das universidades federais brasileiras que aderiram ao REUNI. Anais do Congresso Brasileiro de Custos, Curitiba, PR, Brasil, 26.
Borgert, E. A., & Gasparetto, V. (2019). Fatores que influenciam os custos, na abordagem da gestão estratégica de custos: Análise empírica em centros de saúde municipais. Cuadernos de Contabilidad, 20(49). doi:10.11144/Javeriana.cc20-49.fica
Camacho, N. A. P. (1993). O Custo do aluno universitário: Subsídios para uma sistemática de avaliação na UNICAMP. (1a ed). Campinas: Editora da Unicamp.
Chiau, A. V., & Panucci Filho, L. (2014). Custos nas instituições federais de ensino superior: Análise comparativa entre duas Universidades Federais do Sul do Brasil. REICE. Revista Iberoamericana sobre Calidad, Eficacia y Cambio en Educación, 12(1), 55-71. Recuperado em 4 de agosto, 2021, de https://revistas.uam.es/reice/article/view/2864
Cohn, E., Rhine, S. L. W., & Santos, M. C. (1989). Institutions of higher education as multi-product firms: Economies of scale and scope. The Review of Economics and Statistics, 71(2), 284–290. doi:10.2307/1926974
Cruz, H. N., Diaz, M. D. M., & Luque, C. A. (2004). Metodologia de avaliação de custos nas universidades públicas: economias de escala e de escopo. Revista Brasileira de Economia, 58(1), 46-66. doi:10.1590/S0034-71402004000100003
Dieng, M., Araujo, A., Diniz, J., Diniz, M., & Santos, D. (2006). Gestão estratégica de custos aplicada à atividade hoteleira: Um estudo empírico nos hotéis de médio e grande porte da grande Recife. Anais do Congresso USP de Controladoria e Contabilidade, São Paulo, SP, Brasil.
Figueiredo Filho, D. B., & Silva Júnior, J. A. (2009). Desvendando os mistérios do coeficiente de correlação de Pearson (r). Revista Política Hoje, 18(1). Recuperado em 12 de agosto, 2021, de https://periodicos.ufpe.br/revistas/politicahoje/article/viewFile/3852/3156
Glass, J. C., McKillop, D. G., & Hyndman, N. (1995). Efficiency in the provision of university teaching and research: An empirical analysis of UK universities. Journal of Applied Econometrics, 10(1), 61–72. doi:10.1002/jae.3950100106
Groot, H., McMahon, W. W., & Volkwein, J. F. (1991). The cost structure of American research universities. The Review of Economics and Statistics, 73(3), 424–431. doi:10.2307/2109566
Hsu, S., & Qu, S. (2012). Strategic cost management and institutional changes in hospitals. European Accounting Review, 21(3), 499-453. doi:10.1080/09638180.2012.658152
Kuo, J. S., & Ho, Y. C. (2008). The cost efficiency impact of the university operation fund on public universities in Taiwan. Economics of Education Review, 27(5), 603-612. doi:10.1016/j.econedurev.2007.06.003
Johnes, G. (1997). Costs and industrial structures in contemporary british higher education. The Economic Journal, 107(442), 727–737. Recuperado em 15 de julho, 2021, em https://www.jstor.org/stable/2957797
Koshal, R. K., Koshal, M., & Gupta, A. (2001). Multi-product total cost function for higher education: A case of Bible colleges. Economics of Education Review, 20(3), 297–303. Recuperado em 4 de agosto, 2021, em http://directory.umm.ac.id/Data%20Elmu/jurnal/E/Economics%20of%20Education%20Review/Vol20.Issue3.2001/399.pdf
Lauschner, M. A., & Beuren, I. M. (2004). Gestão estratégica de custos. Contabilidade Vista & Revista, 15(2), 53-84. Recuperado em 12 de agosto, 2021, em https://revistas.face.ufmg.br/index.php/contabilidadevistaerevista/article/view/257
Lei Complementar nº 101. (2000, 04 maio). Estabelece normas de finanças públicas voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal e dá outras providências. Presidência da República. Brasil.
Lei nº 12.772. (2012, 28 dezembro). Dispõe sobre a estruturação do Plano de Carreiras e Cargos de Magistério Federal; [...] e dá outras providências. Presidência da República. Brasil.
Lord, B. R. (1996). Strategic management accounting: the emperor's new clothes? Management Accounting Research, 7(3), 347-366. doi:10.1006/mare.1996.0020
Magalhães, E. A., Silveira, S. F. R., Abrantes, L. A., Ferreira, M. A. M., & Wakim, V. R. (2010). Custo do ensino de graduação em instituições federais de ensino superior: o caso da Universidade Federal de Viçosa. Revista de Administração Pública, 44(3), 637-666. Recuperado em 12 de agosto, 2021, em https://bibliotecadigital.fgv.br/ojs/index.php/rap/article/view/6940
Magheed, B. A. (2016). The determines of the sticky cost behavior in the Jordanian industrial companies listed in Amman Stock Market. Journal of Accounting, Business & Management, 23(1), 64-81. Recuperado em 5 de agosto, 2021, em http://journal.stie-mce.ac.id/index.php/jabminternational/article/view/100
Martins, E. (2010). Contabilidade de custos. (10. ed). Curitiba: Atlas.
Martins, V. I., Borgert, A., & Engelage, E. (2021). A pós-graduação e sua relação com o custo das universidades federais brasileiras. Anais do Congresso UFSC de Controladoria e Finanças, Florianópolis, SC, Brasil, 11.
Morgan, B. F. (2004). A determinação do custo do ensino na educação superior: O caso da universidade de Brasília. Dissertação de Mestrado, Universidade de Brasília, Brasília, DF, Brasil.
Morse, W. J., Davis, J. R., & Hartgraves, A. L. (2002). Management accounting: A strategic approach. California: South-Western College.
Porter, M. E. (1985). Competitive advantage: Creating and sustaining superior performance. New York: The Free Press.
Reestruturação e Expansão das Universidades Federais. (2010). O que é o REUNI. Recuperado em 04 de maio, 2022, em https://reuni.mec.gov.br/o-que-e-o-reuni
Robst, J. (2001). Cost efficiency in public higher education institutions. The Journal of higher education, 72(6), 730-750. doi:10.1080/00221546.2001.11777123
Shank, J. K., & Govindarajan, V. (1997). A revolução dos custos: Como reinventar e redefinir sua estratégia de custos para vencer em mercados crescentemente competitivos (2a ed.). (L. O. Lemos, Trad.). Rio de Janeiro: Campus. (Obra original publicada em 1993).
Silva, C. A. T., Morgan, B. F., & Costa, P. S. (2004). Desenvolvimento e aplicação de uma metodologia para cálculo do custo aluno de instituições públicas de ensino superior: Um estudo de caso. Revista de Administração Pública, 38(2), 243-260. Recuperado em 15 de julho, 2021, em http://www.spell.org.br/documentos/ver/12225/desenvolvimento-e-aplicacao-de-uma-metodologia-para-calculo-do-custo-aluno-de-instituicoes-publicas-de-ensino-superior--um-estudo-de-caso
Silva, C. L. (1999). Gestão estratégica de custos: O custo meta na cadeia de valor. Revista da FAE, 2(2), 17-26. Recuperado em 16 de agosto, 2021, em https://revistafae.fae.edu/revistafae/article/view/516
Silva, C. O. da. (2014). Programa REUNI: Ampliação do acesso ao ensino superior? Dissertação de Mestrado, Universidade Federal de Santa Catarina, Florianópolis, SC, Brasil.
Silva, E. R. S., Gonçalves, V. M., Cruz, D. B, & Reis, B. M. C. (2019, novembro). Gestão dos custos universitários: uma abordagem do Custeio Baseado em Atividades. Anais do Congresso Brasileiro de Custos, Curitiba, PR, Brasil, 26.
Sindicato dos Professores da Universidade Federal de Santa Catarina. (2021, 14 maio). Liberação de recursos para a UFSC não resolve problema da universidade. https://www.apufsc.org.br/2021/05/14/liberacao-de-recursos-para-a-ufsc-nao-resolve-problema-da-universidade/?fbclid=IwAR0Q3xOE4_2OGpN2QEc4cNsmbCEn BpOFrFlJIfLuV9s32RftfDlQL6pG-0s
Sistema Integrado de Planejamento e Orçamento. (2021). Painel do Orçamento Federal. https://www.siop.planejamento.gov.br/modulo/login/index.html#/
Sharman, R. (1989). Resource planning of non-academic units within higher education institutions. Journal of Tertiary Education Administration, 11(1), 19-36. doi:10.1080/0157603890110102
Times Higher Education. (2021). World University Rankings 2021. https://www.timeshighereducation.com/world-university-rankings/2021/world-ranking#!/page/0/length/25/locations/BR/sort_by/rank/sort_order/asc/cols/stats
Toledo, L. F. (2017). Orçamento das universidades federais do país cai R$ 3,4 bilhões em três anos. Estadão - Estado de São Paulo. https://educacao.estadao.com.br/noticias/geral,orcamento-das-universidades-federais-do-pais-cai-r-3-4-bilhoes-em-tres-anos,70001957732.
Trento, D. (2020). Comportamento dos custos em universidades federais brasileiras: uma análise com base em variáveis de educação. Dissertação de Mestrado, Universidade Federal de Santa Catarina, Florianópolis, SC, Brasil.
Trento, D., Borgert, A., & Engelage, E. (2021). Comportamento dos custos em universidades federais brasileiras. Anais do Congreso Internacional de Costos, Sevilha, Espanha, XVII.
Tribunal de Contas da União. (2002). Decisão Plenária nº 408, de 24 de abril de 2002. https: //portal.unila.edu.br/reitoria/ciri/documentos/decisao-no-408-2002-tcu-plenario.pdf
Universidade Federal de Santa Catarina. (2021). https://www.ufsc.br/
Wrubel, F., Diehl, C. A., Toigo, L. A., & Ott, E. (2011). Uma proposta para validação de categorias sobre Gestão Estratégica de Custos. RBGN: Revista Brasileira de Gestão de Negócios, 13(40), 332-348. doi:10.7819/rbgn.v13i40.770
Zaman, M., & Elsayed, M. (2011). Perception of activity based costing in Australian universities. Corporate Board: Role, Duties and Composition, 7(2), 64-78. doi:10.22495/cbv7i2art5
Downloads
Published
How to Cite
Issue
Section
License
Copyright (c) 2022 Revista Contabilidade e Controladoria - RC&C
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License.
The works published in RC&C. Journal of Accounting and Management Control are subject to the following terms:
1.1. RC&C. Journal of Accounting and Management Control, through the Graduate Program in Accounting of the Department of Accounting – Sector of Applied Social Sciences – Federal University of Paraná, retains the ownership rights (copyright) of the published works and encourages and allows their reuse under the Creative Commons Attribution-NonCommercial-ShareAlike 4.0 International License (CC BY-NC-SA 4.0), so that they may be copied, used, disseminated, transmitted, and publicly displayed, provided that:
1.1.a. The authorship and original source of publication (journal, publisher, URL, and article DOI) are properly cited.
1.1.b. They are not used for commercial or profit-making purposes.
1.1.c. The existence and specifications of this license are mentioned.
1.2. Each article published will be assigned a Digital Object Identifier (DOI).
